电子商务环境下的会计变革研究

　　中山大学林斌教授主持的国家社会科学基金项目《电子商务环境下的会计理论、方法与对策研究》（批准号为01BJY017），最终成果为研究报告《网络环境下的会计变革：理论与方法》。课题组成员有：韦沛文、辛清泉、刘光友、杨德明、刘善敏、石水平、王彦超。

　　该成果基于电子商务、信息技术与互联网推动会计环境变迁这一视角，采用规范分析、案例研究与经验检验相结合的方法，分别从互联网企业报告、电子商务环境下的审计理论与对策、电子商务环境下的管理会计变革以及基于互联网的投资者关系管理四个方面展开了研究。

　　一、互联网企业报告

　　自20世纪90年代中期开始，基于互联网的企业报告的理论探讨和实践调查在职业界和学术界备受关注。该成果从两个方面对互联网企业报告进行研究。一是以一家在美国纳斯达克上市的中国通讯公司的企业报告为案例研究对象，首先系统总结了该公司的基于互联网的信息发布、企业报告模型、收集投资者反馈信息、在线交流等实践。其次，应用代理理论和信息披露理论，结合公司的实际情况，对该公司管理层进行互联网企业报告的行为动机进行了深入的阐释。然后，对公司互联网企业报告的实施效果进行了总结和分析。最后，根据对投资者的调查反馈意见，分析了目前公司互联网企业报告的不足和可资改进之处。通过以上四个方面的案例分析，为我国公众公司开展互联网企业报告展现了一个较为生动和深入的样本，对推动和改进我国企业开展互联网企业报告具有较强的现实意义。

　　该成果对互联网企业报告展开的第二项研究是基于中国上市公司的大样本实证分析。根据Hedlin的互联网企业报告三阶段模型，从互联网应用基础、内容、技术、用户支持四个方面，采用31项指标，对我国2004年底的1351家上市公司互联网企业报告情况进行全面的调查和分析。研究发现，目前有一半以上的上市公司在公司网站上发布与投资者有关的各种信息；我国上市公司互联网财务报告水平相对于前几年已有了迅速地发展，特别是在互联网的应用基础和财务报告的内容方面增长速度明显，但在技术和用户支持上增长速度相对缓慢；我国互联网财务报告水平同欧美国家2000前后的水平相比仍有明显的差距，特别是在互联网报告的技术和用户支持方面差距更为明显。此外，分析表明，我国上市公司互联网企业报告存在较为明显的规模效应和上市板块效应，而行业效应则较为微弱。

　　二、电子商务环境下的审计理论与对策

　　电子商务环境下，传统的审计专业职能依然适用。审计师同样需要提供相应的审计鉴证服务，客观性和独立性同样是审计师向电子商务企业提供审计及其他鉴证服务的基本职业特征。但是，与传统的财务报表审计相比，在新的鉴证服务领域，审计师并不是唯一的能够提供该业务的职业。为提高审计职业界的核心竞争力，一方面要求完善电子商务环境下的审计理论框架，另一方面也需要创新审计模式。

　　在审计理论框架方面，在电子商务环境下，审计目的不仅包括揭露会计错误与报告中的舞弊行为，而且还需要从根源上防范、杜绝会计错弊现象发生，同时向被审计企业提供管理咨询、技术支持等多元化服务；审计线索将主要集中于数字化证据，需要通过并行审计、网络对接或专业审计软件收集和下载企业经济业务数据；审计报告从静态、定期向实时转变。另外，针对电子商务环境下因技术因素和非鉴证服务带来的审计独立性问题，需要发展新的独立性评价标准。

　　三、电子商务环境下的管理会计变革

　　管理会计变革可以从认识论性质、变革的逻辑和变革管理三个视角来加以理解。根据制度经济学理论，管理会计变革的制度框架由该制度框架由制度、行动、规则和惯例组成。在某一时点，制度静态地规定和约束了行动，但是，行动又会逐渐对制度产生影响，随着时间的累计，制度又动态地发生改变。就管理会计而言，某些管理会计的变革可能是相当激进的，包括对现行惯例和制度的基础性革命。同时，某些管理会计的变革可能是缓和的，表现出明显的路径依赖。一般说来，革命性的管理会计变革只有在外界环境发生剧烈变动时才可能出现，比如，公司被接管、经济大衰退、市场崩盘等等。在大多数情况下，管理会计变革是缓慢的过程。

　　电子商务环境为推动管理会计变革积蓄了潜在的力量。该成果以ERP为例，阐述了信息技术对管理变革的影响。研究表明，与ERP系统的导入相伴随的是管理会计的逐渐演化。一般说来，ERP并不会立刻为管理会计带来新的技术和工具，但它会逐渐改变经营企业的方式，也会逐渐导致管理会计师工作重心的转移。

　　该成果采用理论分析和案例研究结合的方法，围绕着管理会计的价值增值和控制职能，对电子商务环境下的管理会计变革进行研究。在价值增值视角方面，研究表明，在电子商务环境下，确定价值增值的动因和发展相应的以关键业绩指标为基础的业绩评价系统相当重要的。采取作业成本法和平衡计分卡有助于上述两个任务的实现。在控制视角方面，研究表明，基于网络技术的全面预算管理是一种重要的管理控制制度。在网络环境下，网络管理、信息资源共享、实时控制和动态分析是支撑预算管理的四个特征。需要建立有效的针对电子商务环境下的企业内部控制策略。包括识别电子商务环境下的风险、控制活动中引入信息技术、合理设置内部控制关键控制点以及充分发挥基于网络的电子商务优势。

　　四、基于互联网的投资者关系管理

　　近年来，投资者关系（Investor

　　Relation）得到了监管部门的高度关注。该成果通过将投资者关系引入法和金融学理论模型，分析得出，由于由于公司投资者关系提高了投资者知情权，减少了公司与投资者间的信息不对称，故而应与代理成本存在负相关关系，同时，也应能促进公司治理水平与业绩提高。通过观测2004年A股上市公司网上投资者关系的有关信息，该成果认为，在投资者关系与代理成本的关系上，上市公司投资者关系指数。