電子商務環境下的會計變革研究

　　中山大學林斌教授主持的國家社會科學基金項目《電子商務環境下的會計理論、方法與對策研究》（批准號為01BJY017），最終成果為研究報告《網絡環境下的會計變革：理論與方法》。課題組成員有：韋沛文、辛清泉、劉光友、楊德明、劉善敏、石水平、王彥超。

　　該成果基於電子商務、信息技術與互聯網推動會計環境變遷這一視角，採用規范分析、案例研究與經驗檢驗相結合的方法，分別從互聯網企業報告、電子商務環境下的審計理論與對策、電子商務環境下的管理會計變革以及基於互聯網的投資者關系管理四個方面展開了研究。

　　一、互聯網企業報告

　　自20世紀90年代中期開始，基於互聯網的企業報告的理論探討和實踐調查在職業界和學術界備受關注。該成果從兩個方面對互聯網企業報告進行研究。一是以一家在美國納斯達克上市的中國通訊公司的企業報告為案例研究對象，首先系統總結了該公司的基於互聯網的信息發布、企業報告模型、收集投資者反饋信息、在線交流等實踐。其次，應用代理理論和信息披露理論，結合公司的實際情況，對該公司管理層進行互聯網企業報告的行為動機進行了深入的闡釋。然后，對公司互聯網企業報告的實施效果進行了總結和分析。最后，根據對投資者的調查反饋意見，分析了目前公司互聯網企業報告的不足和可資改進之處。通過以上四個方面的案例分析，為我國公眾公司開展互聯網企業報告展現了一個較為生動和深入的樣本，對推動和改進我國企業開展互聯網企業報告具有較強的現實意義。

　　該成果對互聯網企業報告展開的第二項研究是基於中國上市公司的大樣本實証分析。根據Hedlin的互聯網企業報告三階段模型，從互聯網應用基礎、內容、技術、用戶支持四個方面，採用31項指標，對我國2004年底的1351家上市公司互聯網企業報告情況進行全面的調查和分析。研究發現，目前有一半以上的上市公司在公司網站上發布與投資者有關的各種信息﹔我國上市公司互聯網財務報告水平相對於前幾年已有了迅速地發展，特別是在互聯網的應用基礎和財務報告的內容方面增長速度明顯，但在技術和用戶支持上增長速度相對緩慢﹔我國互聯網財務報告水平同歐美國家2000前后的水平相比仍有明顯的差距，特別是在互聯網報告的技術和用戶支持方面差距更為明顯。此外，分析表明，我國上市公司互聯網企業報告存在較為明顯的規模效應和上市板塊效應，而行業效應則較為微弱。

　　二、電子商務環境下的審計理論與對策

　　電子商務環境下，傳統的審計專業職能依然適用。審計師同樣需要提供相應的審計鑒証服務，客觀性和獨立性同樣是審計師向電子商務企業提供審計及其他鑒証服務的基本職業特征。但是，與傳統的財務報表審計相比，在新的鑒証服務領域，審計師並不是唯一的能夠提供該業務的職業。為提高審計職業界的核心競爭力，一方面要求完善電子商務環境下的審計理論框架，另一方面也需要創新審計模式。

　　在審計理論框架方面，在電子商務環境下，審計目的不僅包括揭露會計錯誤與報告中的舞弊行為，而且還需要從根源上防范、杜絕會計錯弊現象發生，同時向被審計企業提供管理咨詢、技術支持等多元化服務﹔審計線索將主要集中於數字化証據，需要通過並行審計、網絡對接或專業審計軟件收集和下載企業經濟業務數據﹔審計報告從靜態、定期向實時轉變。另外，針對電子商務環境下因技術因素和非鑒証服務帶來的審計獨立性問題，需要發展新的獨立性評價標准。

　　三、電子商務環境下的管理會計變革

　　管理會計變革可以從認識論性質、變革的邏輯和變革管理三個視角來加以理解。根據制度經濟學理論，管理會計變革的制度框架由該制度框架由制度、行動、規則和慣例組成。在某一時點，制度靜態地規定和約束了行動，但是，行動又會逐漸對制度產生影響，隨著時間的累計，制度又動態地發生改變。就管理會計而言，某些管理會計的變革可能是相當激進的，包括對現行慣例和制度的基礎性革命。同時，某些管理會計的變革可能是緩和的，表現出明顯的路徑依賴。一般說來，革命性的管理會計變革隻有在外界環境發生劇烈變動時才可能出現，比如，公司被接管、經濟大衰退、市場崩盤等等。在大多數情況下，管理會計變革是緩慢的過程。

　　電子商務環境為推動管理會計變革積蓄了潛在的力量。該成果以ERP為例，闡述了信息技術對管理變革的影響。研究表明，與ERP系統的導入相伴隨的是管理會計的逐漸演化。一般說來，ERP並不會立刻為管理會計帶來新的技術和工具，但它會逐漸改變經營企業的方式，也會逐漸導致管理會計師工作重心的轉移。

　　該成果採用理論分析和案例研究結合的方法，圍繞著管理會計的價值增值和控制職能，對電子商務環境下的管理會計變革進行研究。在價值增值視角方面，研究表明，在電子商務環境下，確定價值增值的動因和發展相應的以關鍵業績指標為基礎的業績評價系統相當重要的。採取作業成本法和平衡計分卡有助於上述兩個任務的實現。在控制視角方面，研究表明，基於網絡技術的全面預算管理是一種重要的管理控制制度。在網絡環境下，網絡管理、信息資源共享、實時控制和動態分析是支撐預算管理的四個特征。需要建立有效的針對電子商務環境下的企業內部控制策略。包括識別電子商務環境下的風險、控制活動中引入信息技術、合理設置內部控制關鍵控制點以及充分發揮基於網絡的電子商務優勢。

　　四、基於互聯網的投資者關系管理

　　近年來，投資者關系（Investor

　　Relation）得到了監管部門的高度關注。該成果通過將投資者關系引入法和金融學理論模型，分析得出，由於由於公司投資者關系提高了投資者知情權，減少了公司與投資者間的信息不對稱，故而應與代理成本存在負相關關系，同時，也應能促進公司治理水平與業績提高。通過觀測2004年A股上市公司網上投資者關系的有關信息，該成果認為，在投資者關系與代理成本的關系上，上市公司投資者關系指數。